लेखा परीक्षकों की रिपोर्ट

एक अंकेक्षण र की रिपोर्ट एक औपचारिक राय या उसका अस्वीकरण है, जो आंतरिक या बाहरी ऑडिट के परिणामस्वरूप आंतरिक ऑडिटर या स्वतंत्र बाहरी ऑडिटर द्वारा जारी किया जाता है, ताकि उपयोगकर्ता परिणामों के आधार पर निर्णय ले सके। ऑडिट का.

उपयोगकर्ताओं को, विशेष रूप से व्यवसाय में, वित्तीय जानकारी रिपोर्ट करते समय ऑडिटर की रिपोर्ट को आवश्यक उपकरण माना जाता है। कई तृतीय-पक्ष उपयोगकर्ता वित्तीय जानकारी को एक स्वतंत्र बाहरी लेखा परीक्षक द्वारा प्रमाणित करना पसंद करते हैं या इसकी आवश्यकता भी होती है। वित्तीय निवेश पर निर्णय लेने के लिए लेनदार और निवेशक सुप्रीम ऑडिट इंस्टीट्यूशंस (SAI) की ऑडिट रिपोर्ट का उपयोग करते हैं। ^[1] ऑडिट रिपोर्ट वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता बढ़ाने से मूल्य प्राप्त करती है, जिससे बाद में निवेशकों की उन पर निर्भरता बढ़ जाती है। सरकार में, विधायी और भ्रष्टाचार विरोधी संस्थाएं नागरिकों की ओर से सार्वजनिक प्रशासकों के कार्यों पर नज़र रखने के लिए ऑडिट रिपोर्ट का उपयोग करती हैं। इसलिए ऑडिटिंग रिपोर्ट नागरिक की ओर से एक जांच तंत्र है, ताकि यह सुनिश्चित किया जा सके कि स्थानीय अधिकारियों, सरकारी विभागों, मंत्रालयों और संबंधित सरकारी निकायों जैसे सुशासन को बढ़ावा देने के लिए बनाई गई संस्थाओं में सार्वजनिक वित्त, संसाधन और विश्वास का प्रबंधन किया जाता है।^[2]

वित्तीय विवरण पर लेखापरीक्षक की रिपोर्ट

यह ध्यान रखना महत्वपूर्ण है कि वित्तीय विवरणों पर ऑडिटर रिपोर्ट न तो मूल्यांकन हैं और न ही निर्णय लेने के लिए संस्थाओं का मूल्यांकन करने के लिए उपयोग किया जाने वाला कोई अन्य समान निर्धारण है। रिपोर्ट केवल इस बात पर एक राय है कि क्या प्रस्तुत की गई जानकारी सही है और भौतिक गलतबयानी से मुक्त है, जबकि अन्य सभी निर्धारण उपयोगकर्ता पर निर्णय लेने के लिए छोड़ दिए गए हैं।

ऑडिटर की रिपोर्ट चार सामान्य प्रकार की होती हैं, जिनमें से प्रत्येक ऑडिटर के काम के दौरान सामने आई एक अलग स्थिति को प्रस्तुत करती है। चार रिपोर्ट इस प्रकार हैं:

अयोग्य राय

एक राय को तब अयोग्य माना जाता है जब उसके पास वित्तीय विवरणों में शामिल मामलों के संबंध में कोई महत्वपूर्ण आरक्षण नहीं होता है। सबसे आम प्रकार की रिपोर्ट को अयोग्य राय के रूप में संदर्भित किया जाता है, और कई लोग इसे एक मरीज के स्वास्थ्य के स्वच्छ बिल के बराबर मानते हैं, जिसके कारण कई लोग इसे स्वच्छ राय कहने लगे हैं, लेकिन वास्तव में यह नहीं है स्वास्थ्य का स्वच्छ बिल, क्योंकि ऑडिटर केवल वित्तीय विवरणों के संबंध में उचित आश्वासन दे सकता है, न कि कंपनी के स्वास्थ्य के बारे में, या कंपनी के रिकॉर्ड की अखंडता के बारे में नहीं, जो वित्तीय विवरणों की नींव का हिस्सा नहीं है।^[3] इस प्रकार की रिपोर्ट एक लेखा परीक्षक द्वारा तब जारी की जाती है जब वित्तीय विवरण भौतिक गलत विवरण से मुक्त होते हैं और आम तौर पर स्वीकृत लेखांकन सिद्धांतों (जीएएपी) के अनुसार निष्पक्ष रूप से प्रस्तुत किए जाते हैं, जिसका दूसरे शब्दों में मतलब है कि कंपनी की वित्तीय स्थिति, स्थिति और संचालन सही हैं। वित्तीय विवरणों में उचित रूप से प्रस्तुत किया गया। यह सर्वोत्तम प्रकार की रिपोर्ट है जो एक लेखापरीक्षिती किसी बाहरी लेखा परीक्षक से प्राप्त कर सकता है।

एक अयोग्य राय निम्नलिखित इंगित करती है -

(1) वित्तीय विवरण आम तौर पर स्वीकृत लेखांकन सिद्धांतों का उपयोग करके तैयार किए गए हैं जिन्हें लगातार लागू किया गया है;

(2) वित्तीय विवरण प्रासंगिक वैधानिक आवश्यकताओं और विनियमों का अनुपालन करते हैं;

(3) जहां लागू हो, वैधानिक आवश्यकताओं के अधीन वित्तीय जानकारी की उचित प्रस्तुति के लिए प्रासंगिक सभी भौतिक मामलों का पर्याप्त खुलासा है;

(4) लेखांकन सिद्धांतों या उनके आवेदन की विधि में कोई भी बदलाव और उसके प्रभावों को वित्तीय विवरणों में उचित रूप से निर्धारित और खुलासा किया गया है।

रिपोर्ट में एक शीर्षक और हेडर, एक मुख्य निकाय, ऑडिटर के हस्ताक्षर और पता और रिपोर्ट जारी करने की तारीख शामिल होती है। अमेरिकी ऑडिटिंग मानकों के लिए आवश्यक है कि शीर्षक में उपयोगकर्ता को यह बताने के लिए स्वतंत्र रूप से शामिल किया जाए कि रिपोर्ट सभी मामलों में निष्पक्ष थी। परंपरागत रूप से, अयोग्य रिपोर्ट के मुख्य भाग में तीन मुख्य पैराग्राफ होते हैं, जिनमें से प्रत्येक में अलग-अलग मानक शब्द और व्यक्तिगत उद्देश्य होते हैं। फिर भी, कुछ लेखा परीक्षकों (प्राइसवॉटरहाउसकूपर्स [1] सहित) ने खुद को अलग करने के लिए मुख्य निकाय की व्यवस्था को संशोधित किया है (लेकिन शब्दों को नहीं) अन्य ऑडिट फर्म, भले ही ऐसा संशोधन ऑडिटिंग पर स्पष्ट अमेरिकी एआईसीपीए मानकों के विपरीत है।

पहला पैराग्राफ (आमतौर पर परिचयात्मक पैराग्राफ के रूप में जाना जाता है) किए गए ऑडिट कार्य को बताता है और वित्तीय विवरणों के संबंध में ऑडिटर और ऑडिटी की जिम्मेदारियों की पहचान करता है। दूसरा पैराग्राफ (आमतौर पर स्कोप पैराग्राफ के रूप में जाना जाता है) ऑडिट कार्य के दायरे का विवरण देता है, कार्य की प्रकृति का सामान्य विवरण, निष्पादित प्रक्रियाओं के उदाहरण और कार्य की प्रकृति के आधार पर ऑडिट के सामने आने वाली किसी भी सीमा का विवरण प्रदान करता है। इस पैराग्राफ में यह भी कहा गया है कि ऑडिट देश के प्रचलित आम तौर पर स्वीकृत ऑडिटिंग मानकों और विनियमों के अनुसार किया गया था। तीसरा पैराग्राफ (आमतौर पर राय पैराग्राफ के रूप में जाना जाता है) वित्तीय विवरणों पर ऑडिटर की राय बताता है और क्या वे आम तौर पर स्वीकृत लेखांकन सिद्धांतों के अनुरूप हैं।^[4] निम्नलिखित वित्तीय विवरणों पर एक मानक अयोग्य ऑडिटर की रिपोर्ट का एक उदाहरण है क्योंकि इसका उपयोग अधिकांश देशों में ऑडिटी के नाम के रूप में एबीसी कंपनी के नाम का उपयोग करके किया जाता है। ध्यान दें कि यह रिपोर्ट केवल 15 दिसंबर 2012 से पहले समाप्त होने वाली अवधि के लिए स्वीकार्य है:

स्वतंत्र ऑडिटर की रिपोर्ट

निदेशक मंडल, शेयरधारक, मालिक, और/या प्रबंधन एबीसी कंपनी, इंक.
123 मुख्य सेंट
कोई भी शहर, कोई भी देश

हमने 31 दिसंबर, 20XX तक एबीसी कंपनी, इंक. (कंपनी) की संलग्न बैलेंस शीट और समाप्त वर्ष के लिए आय, बरकरार रखी गई कमाई और नकदी प्रवाह के संबंधित विवरणों का ऑडिट किया है। ये वित्तीय विवरण कंपनी के प्रबंधन की जिम्मेदारी हैं। हमारी जिम्मेदारी हमारे ऑडिट के आधार पर इन वित्तीय विवरणों पर एक राय व्यक्त करना है।

हमने अपना ऑडिट आम तौर पर स्वीकृत ऑडिटिंग मानकों (जिस देश में रिपोर्ट जारी की गई है) के अनुसार किया। उन मानकों के लिए आवश्यक है कि हम इस बारे में उचित आश्वासन प्राप्त करने के लिए ऑडिट की योजना बनाएं और निष्पादित करें कि वित्तीय विवरण भौतिक गलत विवरण से मुक्त हैं या नहीं। ऑडिट में परीक्षण के आधार पर वित्तीय विवरणों में रकम और प्रकटीकरण का समर्थन करने वाले साक्ष्य की जांच करना शामिल है। ऑडिट में उपयोग किए गए लेखांकन सिद्धांतों और प्रबंधन द्वारा किए गए महत्वपूर्ण अनुमानों का आकलन करने के साथ-साथ समग्र वित्तीय विवरण प्रस्तुति का मूल्यांकन भी शामिल है। हमारा मानना है कि हमारा ऑडिट हमारी राय के लिए उचित आधार प्रदान करता है।

हमारी राय में, उपरोक्त उल्लिखित वित्तीय विवरण, सभी भौतिक मामलों में, 31 दिसंबर, 20XX तक कंपनी की वित्तीय स्थिति, और इसके संचालन के परिणाम और वर्ष के लिए इसके नकदी प्रवाह को आम तौर पर समाप्त होने के अनुसार प्रस्तुत करते हैं। (वह देश जहां रिपोर्ट जारी की जाती है) में स्वीकृत लेखांकन सिद्धांत।

लेखापरीक्षक के हस्ताक्षर
लेखापरीक्षक का नाम और पता

दिनांक = किसी महत्वपूर्ण क्षेत्र कार्य का अंतिम दिन
यह तारीख उस समय से पहले की नहीं होनी चाहिए जब ऑडिटर के पास राय का समर्थन करने के लिए पर्याप्त ऑडिट साक्ष्य हों।

हाल ही में पीसीएओबी द्वारा स्वतंत्र लेखा परीक्षकों की रिपोर्ट में राय में संशोधन किए गए हैं। इन परिवर्तनों का श्रेय एसएएस संख्या 122 और एसएएस संख्या 123 की शुरूआत को दिया जा सकता है।^[5] 15 दिसंबर 2012 के बाद समाप्त होने वाली अवधि के लिए, निम्नलिखित वित्तीय विवरणों पर एक मानक अयोग्य ऑडिटर की रिपोर्ट का एक उदाहरण है क्योंकि इसका उपयोग ज्यादातर देशों में एबीसी कंपनी के नाम का उपयोग करते हुए किया जाता है, जिसे कैलिफोर्निया में एक ऑडिटी के नाम के रूप में शामिल किया गया था:

स्वतंत्र ऑडिटर की रिपोर्ट

निदेशक मंडल, शेयरधारक, मालिक, और/या प्रबंधन एबीसी कंपनी, इंक.
123 मुख्य सेंट
कोई भी शहर, कोई भी देश

हमने एबीसी कंपनी, इंक. (कैलिफोर्निया निगम) के वित्तीय विवरणों का ऑडिट किया है, जिसमें 31 दिसंबर, 20XX तक की बैलेंस शीट और उसके बाद समाप्त वर्ष के लिए आय, बरकरार रखी गई कमाई और नकदी प्रवाह के संबंधित विवरण शामिल हैं। और वित्तीय विवरणों से संबंधित नोट्स।

वित्तीय विवरण के लिए प्रबंधन की जिम्मेदारी

प्रबंधन अमेरिकी आम तौर पर स्वीकृत लेखांकन सिद्धांतों के अनुसार इन समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी और निष्पक्ष प्रस्तुति के लिए जिम्मेदार है; इसमें समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी और निष्पक्ष प्रस्तुति के लिए प्रासंगिक आंतरिक नियंत्रण का डिजाइन, कार्यान्वयन और रखरखाव शामिल है, जो भौतिक गलतबयानी से मुक्त है, चाहे वह धोखाधड़ी या त्रुटि के कारण हो।

लेखापरीक्षक की जिम्मेदारी

हमारी जिम्मेदारी हमारे ऑडिट के आधार पर इन समेकित वित्तीय विवरणों पर एक राय व्यक्त करना है। हमने अपना ऑडिट अमेरिका के आम तौर पर स्वीकृत ऑडिटिंग मानकों के अनुसार किया। उन मानकों के लिए आवश्यक है कि हम इस बारे में उचित आश्वासन प्राप्त करने के लिए ऑडिट की योजना बनाएं और निष्पादित करें कि क्या समेकित वित्तीय विवरण भौतिक गलत विवरण से मुक्त हैं।

ऑडिट में समेकित वित्तीय विवरणों में रकम और प्रकटीकरण के बारे में ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने के लिए प्रक्रियाएं निष्पादित करना शामिल होता है। चयनित प्रक्रियाएँ लेखा परीक्षकों के निर्णय पर निर्भर करती हैं, जिसमें समेकित वित्तीय विवरणों के भौतिक गलत विवरण के जोखिमों का आकलन भी शामिल है, चाहे वह धोखाधड़ी या त्रुटि के कारण हो। उन जोखिम मूल्यांकनों को करने में, ऑडिटर इकाई की तैयारी और समेकित वित्तीय विवरणों की निष्पक्ष प्रस्तुति के लिए प्रासंगिक आंतरिक नियंत्रण पर विचार करता है ताकि ऑडिट प्रक्रियाओं को डिजाइन किया जा सके जो परिस्थितियों में उपयुक्त हों, लेकिन प्रभावशीलता पर राय व्यक्त करने के उद्देश्य से नहीं। इकाई का आंतरिक नियंत्रण. अतः, हम इस प्रकार का मत व्यक्त नहीं करते। ऑडिट में उपयोग की गई लेखांकन नीतियों की उपयुक्तता और प्रबंधन द्वारा किए गए महत्वपूर्ण लेखांकन अनुमानों की तर्कसंगतता का मूल्यांकन करने के साथ-साथ समेकित वित्तीय विवरणों की समग्र प्रस्तुति का मूल्यांकन भी शामिल है।

हमारा मानना है कि हमने जो ऑडिट साक्ष्य प्राप्त किया है वह हमारी ऑडिट राय के लिए आधार प्रदान करने के लिए पर्याप्त और उपयुक्त है।

राय

हमारी राय में, उपरोक्त उल्लिखित वित्तीय विवरण, सभी भौतिक मामलों में, 31 दिसंबर, 20XX तक एबीसी कंपनी, इंक. की वित्तीय स्थिति, और उसके बाद समाप्त वर्ष के लिए इसके संचालन और इसके नकदी प्रवाह के परिणाम प्रस्तुत करते हैं। यू.एस. के आम तौर पर स्वीकृत लेखांकन सिद्धांतों के अनुसार।

लेखापरीक्षक के हस्ताक्षर
लेखापरीक्षक का नाम और पता

दिनांक = किसी महत्वपूर्ण क्षेत्र कार्य का अंतिम दिन
यह तारीख उस समय से पहले की नहीं होनी चाहिए जब ऑडिटर के पास राय का समर्थन करने के लिए पर्याप्त ऑडिट साक्ष्य हों।

योग्य राय रिपोर्ट

इन दोनों मामलों में से किसी एक में ऑडिटर द्वारा योग्य रिपोर्ट दी जाती है:

जब किसी विशेष खाते की शेष राशि, लेन-देन की श्रेणी या प्रकटीकरण में गलत विवरण के कारण वित्तीय विवरण वास्तव में गलत बताए जाते हैं, जिसका वित्तीय विवरणों पर व्यापक प्रभाव नहीं पड़ता है।
जब ऑडिटर विशेष खाता शेष, लेनदेन की श्रेणी या प्रकटीकरण के संबंध में ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने में असमर्थ होता है जिसका वित्तीय विवरणों पर व्यापक प्रभाव नहीं पड़ता है।

यह रिपोर्ट अधिकतर स्पष्ट राय रिपोर्ट की तरह है और इसमें केवल एक पैराग्राफ शामिल है। स्कोप पैराग्राफ के बाद और ओपिनियन पैराग्राफ से पहले योग्यता का आधार। इसके मानक शब्दों के अलावा राय पैराग्राफ में योग्यता के आधार पैराग्राफ में वर्णित मामले को छोड़कर वित्तीय विवरण सही और निष्पक्ष दृष्टिकोण देते हैं।

नीचे विस्तृत विवरण:

एक योग्य राय रिपोर्ट तब जारी की जाती है जब लेखा परीक्षक को दो प्रकार की स्थितियों में से एक का सामना करना पड़ता है जो आम तौर पर स्वीकृत लेखांकन सिद्धांतों का अनुपालन नहीं करती है, हालांकि बाकी वित्तीय विवरण निष्पक्ष रूप से प्रस्तुत किए जाते हैं। इस प्रकार की राय एक अयोग्य या साफ राय के समान है, लेकिन रिपोर्ट में कहा गया है कि वित्तीय विवरणों को एक निश्चित अपवाद के साथ निष्पक्ष रूप से प्रस्तुत किया जाता है जिसे अन्यथा गलत बताया जाता है। दो प्रकार की स्थितियाँ जिनके कारण ऑडिटर अयोग्य राय पर यह राय जारी कर सकता है:

जीएएपी से एकल विचलन - इस प्रकार की योग्यता तब होती है जब वित्तीय विवरणों के एक या अधिक क्षेत्र जीएएपी के अनुरूप नहीं होते हैं (उदाहरण के लिए गलत बताया गया है), लेकिन समग्र रूप से लेने पर बाकी वित्तीय विवरणों को निष्पक्ष रूप से प्रस्तुत करने से प्रभावित नहीं करते हैं . इसके उदाहरणों में खुदरा व्यवसाय के लिए समर्पित एक कंपनी शामिल है जिसने अपने भवन के मूल्यह्रास व्यय की सही गणना नहीं की है। भले ही इस व्यय को महत्वपूर्ण माना जाता है, क्योंकि बाकी वित्तीय विवरण जीएएपी के अनुरूप होते हैं, फिर ऑडिटर रिपोर्ट में मूल्यह्रास के गलत विवरण का वर्णन करके राय को योग्य बनाता है और बाकी वित्तीय विवरणों पर एक साफ राय जारी करना जारी रखता है।
दायरे की सीमा - इस प्रकार की योग्यता तब होती है जब ऑडिटर वित्तीय विवरणों के एक या अधिक क्षेत्रों का ऑडिट नहीं कर सका, और हालांकि उन्हें सत्यापित नहीं किया जा सका, बाकी वित्तीय विवरणों का ऑडिट किया गया और वे GAAP के अनुरूप हैं। इसके उदाहरणों में एक ऑडिटर का किसी कंपनी के माल की सूची का निरीक्षण और परीक्षण करने में सक्षम न होना शामिल है। यदि ऑडिटर ने शेष वित्तीय विवरणों का ऑडिट किया है और उचित रूप से आश्वस्त है कि वे GAAP के अनुरूप हैं, तो ऑडिटर बस यह बताता है कि वित्तीय विवरण उचित रूप से प्रस्तुत किए गए हैं, इन्वेंट्री के अपवाद के साथ जिसका ऑडिट नहीं किया जा सका।

योग्य रिपोर्ट की शब्दावली अयोग्य राय के समान है, लेकिन योग्यता के कारणों को समझाने के लिए स्कोप पैराग्राफ के बाद लेकिन राय पैराग्राफ से पहले एक व्याख्यात्मक पैराग्राफ जोड़ा जाता है। परिचयात्मक पैराग्राफ को अयोग्य राय के समान ही छोड़ दिया गया है, जबकि दायरे और राय पैराग्राफ को व्याख्यात्मक पैराग्राफ में योग्यता के अनुरूप थोड़ा संशोधन प्राप्त होता है।

स्कोप पैराग्राफ को पहले वाक्य में निम्नलिखित वाक्यांश को शामिल करने के लिए संपादित किया गया है, ताकि उपयोगकर्ता को योग्यता के बारे में तुरंत पता चल सके। यह प्लेसमेंट उपयोगकर्ता को यह भी सूचित करता है कि, योग्यता को छोड़कर, शेष ऑडिट बिना योग्यता के किया गया था:

निम्नलिखित पैराग्राफ में चर्चा को छोड़कर, हमने अपना ऑडिट किया...

पहले वाक्य में एक अतिरिक्त वाक्यांश शामिल करने के लिए राय पैराग्राफ को भी संपादित किया जाता है, ताकि उपयोगकर्ता को याद दिलाया जा सके कि ऑडिटर की राय स्पष्ट रूप से व्यक्त योग्यता को बाहर करती है। योग्यता के प्रकार के आधार पर, वाक्यांश को या तो योग्यता और इसे ठीक करने के लिए आवश्यक समायोजन बताने के लिए संपादित किया जाता है, या दायरा सीमित बताया जाता हैपुनरावृत्ति और इसे ठीक करने के लिए समायोजन की आवश्यकता हो सकती है लेकिन आवश्यक नहीं है।

GAAP से विचलन से उत्पन्न होने वाली योग्यता के लिए, ऊपर उल्लिखित मूल्यह्रास उदाहरण का उपयोग करते हुए, निम्नलिखित वाक्यांश को राय पैराग्राफ में जोड़ा जाता है:

हमारी राय में, कंपनी के मूल्यह्रास व्यय के गलत निर्धारण के प्रभावों को छोड़कर, पहले पैराग्राफ में उल्लिखित वित्तीय विवरण, सभी भौतिक मामलों में, कंपनी की वित्तीय स्थिति को उचित रूप से प्रस्तुत करता है...

सीमा के दायरे से उत्पन्न होने वाली योग्यता के लिए, ऊपर उल्लिखित इन्वेंट्री उदाहरण का उपयोग करते हुए, निम्नलिखित वाक्यांश को राय पैराग्राफ में जोड़ा जाता है:

हमारी राय में, ऐसे समायोजनों के प्रभावों को छोड़कर, यदि कोई हो, जैसा कि आवश्यक माना जा सकता था यदि हम कंपनी की इन्वेंट्री पर उचित परीक्षण और प्रक्रियाएं करने में सक्षम थे, वित्तीय विवरण में संदर्भित पहला पैराग्राफ, सभी भौतिक मामलों में, की वित्तीय स्थिति को निष्पक्ष रूप से प्रस्तुत करता है...

प्रतिकूल राय रिपोर्ट

किसी कंपनी के वित्तीय विवरणों पर एक प्रतिकूल राय रिपोर्ट तब जारी की जाती है जब वित्तीय विवरण वास्तव में गलत बताए जाते हैं और ऐसे गलत बयानों का वित्तीय विवरणों पर व्यापक प्रभाव पड़ता है।

एक प्रतिकूल राय तब जारी की जाती है जब ऑडिटर यह निर्धारित करता है कि ऑडिटी के वित्तीय विवरण वास्तव में गलत बताए गए हैं और जब समग्र रूप से विचार किया जाता है, तो वे GAAP के अनुरूप नहीं होते हैं। इसे एक अयोग्य या साफ राय के विपरीत माना जाता है, जिसमें अनिवार्य रूप से कहा गया है कि ऑडिटी की वित्तीय स्थिति और संचालन के परिणामों का आकलन करने के लिए इसमें दी गई जानकारी भौतिक रूप से गलत, अविश्वसनीय और गलत है। यदि ऑडिटर ने कोई प्रतिकूल राय जारी की है तो निवेशक, ऋण देने वाली संस्थाएं और सरकारें बहुत कम ही ऑडिटी के वित्तीय विवरणों को स्वीकार करती हैं, और आमतौर पर ऑडिटर से वित्तीय विवरणों को सही करने और एक अन्य ऑडिट रिपोर्ट प्राप्त करने का अनुरोध करती हैं।

आम तौर पर, एक प्रतिकूल राय केवल तभी दी जाती है जब वित्तीय विवरण जीएएपी से व्यापक रूप से भिन्न होते हैं।^[6] ऐसी स्थिति का एक उदाहरण किसी कंपनी की भौतिक सहायक कंपनी को समेकित करने में विफलता होगी।

प्रतिकूल रिपोर्ट की शब्दावली योग्य रिपोर्ट के समान है। स्कोप पैराग्राफ को तदनुसार संशोधित किया गया है और स्कोप पैराग्राफ के बाद लेकिन राय पैराग्राफ से पहले प्रतिकूल राय का कारण समझाने के लिए एक व्याख्यात्मक पैराग्राफ जोड़ा गया है। हालाँकि, योग्य रिपोर्ट से प्रतिकूल रिपोर्ट में सबसे महत्वपूर्ण परिवर्तन राय पैराग्राफ में है, जहाँ लेखा परीक्षक स्पष्ट रूप से कहता है कि वित्तीय विवरण GAAP के अनुसार नहीं हैं, जिसका अर्थ है कि वे, समग्र रूप से, अविश्वसनीय, गलत हैं। और लेखापरीक्षिती की स्थिति और संचालन के बारे में निष्पक्ष दृष्टिकोण प्रस्तुत नहीं करते हैं।

हमारी राय में, ऊपर उल्लिखित स्थितियों (व्याख्यात्मक पैराग्राफ में) के कारण, पहले पैराग्राफ में संदर्भित वित्तीय विवरण, सभी भौतिक मामलों में, की वित्तीय स्थिति को उचित रूप से प्रस्तुत नहीं करते हैं...

राय रिपोर्ट का अस्वीकरण

निम्नलिखित में से किसी भी मामले में राय का अस्वीकरण जारी किया जाता है:

जब ऑडिटर स्वतंत्र नहीं हो या जब हितों का टकराव हो।
जब क्लाइंट द्वारा दायरे पर सीमा लगाई जाती है, तो परिणामस्वरूप ऑडिटर पर्याप्त उचित ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने में असमर्थ होता है।
जब ग्राहक के व्यवसाय में महत्वपूर्ण अनिश्चितताएँ हों।

राय का अस्वीकरण होने पर ऑडिट रिपोर्ट में काफी बदलाव आता है। ऑडिट रिपोर्ट में अस्वीकरण के लिए एक अतिरिक्त पैराग्राफ बेसिस जोड़ा गया है जिसे स्कोप पैराग्राफ के बाद और ओपिनियन पैराग्राफ से पहले रखा गया है। स्कोप पैराग्राफ में शब्दों में परिवर्तन होता है हम XYZ कंपनी लिमिटेड के वित्तीय विवरणों का ऑडिट करने के लिए लगे हुए थे से हमने XYZ कंपनी लिमिटेड के वित्तीय विवरणों का ऑडिट किया है। ओपिनियन पैराग्राफ में शब्दों में परिवर्तन, अस्वीकरण पैराग्राफ के आधार में बताई गई स्थितियों के कारण हम XYZ कंपनी लिमिटेड के वित्तीय विवरणों पर कोई राय व्यक्त नहीं करते हैं।

राय का अस्वीकरण, जिसे आम तौर पर केवल अस्वीकरण के रूप में जाना जाता है, तब जारी किया जाता है जब ऑडिटर वित्तीय विवरणों पर कोई राय नहीं दे पाता है और परिणामस्वरुप राय प्रस्तुत करने से इनकार कर देता है। इस प्रकार की रिपोर्ट तब जारी की जाती है जब ऑडिटर ने किसी इकाई का ऑडिट करने का प्रयास किया लेकिन विभिन्न कारणों से काम पूरा नहीं कर सका और कोई राय जारी नहीं की। ओपिनियन रिपोर्ट के अस्वीकरण का पता 1949 में लगाया जा सकता है, जब ऑडिटिंग प्रक्रिया पर वक्तव्य संख्या 23: राय व्यक्त नहीं होने पर अकाउंटेंट के अभ्यावेदन को स्पष्ट करने के लिए की गई सिफारिश एक अस्वीकरण प्रस्तुत करने में लेखा परीक्षकों को मार्गदर्शन प्रदान करने के लिए प्रकाशित की गई थी। .^[7]

ऑडिटिंग मानकों पर वक्तव्य (एसएएस) कुछ ऐसी स्थितियाँ प्रदान करते हैं जहाँ राय का अस्वीकरण उपयुक्त हो सकता है:

ऑडिटर और ऑडिटी के बीच स्वतंत्रता की कमी, या हितों का भौतिक टकराव मौजूद है (एसएएस नंबर 26)
महत्वपूर्ण गुंजाइश सीमाएँ हैं, चाहे जानबूझकर या नहीं, जो साक्ष्य प्राप्त करने और प्रक्रियाओं को निष्पादित करने में लेखापरीक्षक के काम में बाधा डालती हैं (एसएएस संख्या 58);
ऑडिटी की चालू संस्था के रूप में जारी रहने या दूसरे शब्दों में, संचालन जारी रखने की क्षमता के बारे में पर्याप्त संदेह है (एसएएस नंबर 59)
लेखापरीक्षिती के भीतर महत्वपूर्ण अनिश्चितताएं हैं (एसएएस संख्या 79)।

हालाँकि इस प्रकार की राय का प्रयोग कम ही किया जाता है,^[7]सबसे आम उदाहरण जहां अस्वीकरण जारी किए जाते हैं उनमें ऑडिट शामिल हैं जहां ऑडिटी जानबूझकर वित्तीय विवरणों के महत्वपूर्ण क्षेत्रों में ऑडिटर को साक्ष्य और जानकारी प्रदान करने से छुपाता है या इनकार करता है, जहां ऑडिटी को महत्वपूर्ण कानूनी और मुकदमेबाजी के मुद्दों का सामना करना पड़ रहा है जिसमें परिणाम अनिश्चित है ( आम तौर पर सरकारी जांच), और जहां ऑडिटी के पास चिंता के मुद्दे हैं (ऑडिटी निकट भविष्य में काम करना जारी नहीं रख सकता है)।^[7]यदि ऑडिटर किसी राय को अस्वीकार करता है, तो निवेशक, ऋण देने वाली संस्थाएं और सरकारें आम तौर पर ऑडिटी के वित्तीय विवरणों को अस्वीकार कर देती हैं, और ऑडिटर से ऑडिटर द्वारा उल्लिखित स्थितियों को सही करने और एक अन्य ऑडिट रिपोर्ट प्राप्त करने का अनुरोध करेंगे।

राय का अस्वीकरण ऑडिटर की बाकी रिपोर्टों से काफी अलग है क्योंकि यह ऑडिट के संबंध में बहुत कम जानकारी प्रदान करता है, और इसमें अस्वीकरण के कारणों को बताने वाला एक व्याख्यात्मक पैराग्राफ भी शामिल है। हालाँकि रिपोर्ट में अभी भी लेटरहेड, ऑडिटी का नाम और पता, ऑडिटर के हस्ताक्षर और पता, और रिपोर्ट जारी करने की तारीख शामिल है, हर दूसरे पैराग्राफ को बड़े पैमाने पर संशोधित किया गया है, और स्कोप पैराग्राफ पूरी तरह से हटा दिया गया है क्योंकि ऑडिटर मूल रूप से कह रहा है कि ऑडिट हो सकता है एहसास नहीं होता.

परिचयात्मक पैराग्राफ में, पहला वाक्यांश हमने ऑडिट किया है से हम ऑडिट में लगे हुए थे में बदल जाता है ताकि उपयोगकर्ता को पता चल सके कि ऑडिटी ने ऑडिट शुरू किया है, लेकिन यह उल्लेख नहीं करता है कि ऑडिटर ने आवश्यक रूप से ऑडिट पूरा किया है। इसके अतिरिक्त, चूंकि ऑडिट पूरी तरह से और/या पर्याप्त रूप से नहीं किया गया था, इसलिए ऑडिटर पैराग्राफ के अंतिम वाक्य को हटाकर किसी भी जिम्मेदारी को स्वीकार करने से इंकार कर देता है। स्कोप पैराग्राफ को पूरी तरह से हटा दिया गया है क्योंकि, प्रभावी रूप से, कोई ऑडिट नहीं किया गया था। योग्य और प्रतिकूल राय के समान, ऑडिटर को एक व्याख्यात्मक पैराग्राफ में अस्वीकरण के लिए स्थितियों पर संक्षेप में चर्चा करनी चाहिए। अंत में, राय पैराग्राफ पूरी तरह से बदल जाता है, यह बताते हुए कि पिछले पैराग्राफ में उल्लिखित स्थितियों के कारण एक राय नहीं बनाई जा सकती है और व्यक्त नहीं की जा सकती है।

एक लेखापरीक्षिती के अपर्याप्त लेखांकन रिकॉर्ड के कारण राय के अस्वीकरण के तीन मुख्य पैराग्राफों का एक मसौदा निम्नलिखित है, जिसे सीमा का एक महत्वपूर्ण दायरा माना जाता है:

हम 31 दिसंबर, 20XX तक एबीसी कंपनी, इंक. (कंपनी) की बैलेंस शीट और उसके बाद समाप्त हुए वर्ष के लिए आय और नकदी प्रवाह के संबंधित विवरणों का ऑडिट करने में लगे हुए थे। ये वित्तीय विवरण कंपनी के प्रबंधन की जिम्मेदारी हैं।

कंपनी बुनियादी वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए पर्याप्त जानकारी प्रदान करने के लिए पर्याप्त लेखांकन रिकॉर्ड नहीं रखती है। कंपनी के लेखांकन रिकॉर्ड एक डबल-एंट्री बहीखाता प्रणाली का गठन नहीं करते हैं | डबल-एंट्री प्रणाली जो वित्तीय विवरण तैयार कर सकती है।

पिछले पैराग्राफों में चर्चा किए गए मामलों के महत्व के कारण, हमारे काम का दायरा हमें व्यक्त करने में सक्षम बनाने के लिए पर्याप्त नहीं था, और हम पहले पैराग्राफ में उल्लिखित वित्तीय विवरणों पर एक राय व्यक्त नहीं करते हैं।

सार्वजनिक कंपनियों के आंतरिक नियंत्रण पर लेखा परीक्षक की रिपोर्ट

2002 के सर्बनेस-ऑक्सले अधिनियम के अधिनियमन के बाद, सार्वजनिक कंपनियों की लेखापरीक्षा और सार्वजनिक लेखा फर्मों की निगरानी, विनियमन, निरीक्षण और अनुशासन के लिए सार्वजनिक कंपनी लेखा निरीक्षण बोर्ड (पीसीएओबी) की स्थापना की गई थी। पीसीएओबी ऑडिटिंग स्टैंडर्ड नंबर 2 में अब सार्वजनिक कंपनियों के ऑडिटरों को शामिल करना आवश्यक है ऑडिटी के आंतरिक नियंत्रणों के संबंध में राय रिपोर्ट में एक अतिरिक्त खुलासा, और वित्तीय रिपोर्टिंग पर कंपनी के आंतरिक नियंत्रणों पर कंपनी और ऑडिटर के मूल्यांकन के बारे में राय देना। इन नई आवश्यकताओं को आमतौर पर COSO राय के रूप में जाना जाता है।

ऑडिटर की रिपोर्ट को या तो वित्तीय विवरणों पर रिपोर्ट के बाद रिपोर्ट प्रस्तुत करके, या दोनों रिपोर्टों को एक ऑडिटर की रिपोर्ट में जोड़कर सभी आवश्यक खुलासे शामिल करने के लिए संशोधित किया गया है। वित्तीय विवरणों पर लेखापरीक्षक की रिपोर्ट के तुरंत बाद एक अलग रिपोर्ट जोड़ने के पूर्व संस्करण का एक उदाहरण निम्नलिखित है।

वित्तीय रिपोर्टिंग पर आंतरिक नियंत्रण

हमने वित्तीय रिपोर्टिंग पर आंतरिक नियंत्रण पर प्रबंधन की वार्षिक रिपोर्ट में शामिल प्रबंधन के मूल्यांकन का भी ऑडिट किया है, कि कंपनी ने आंतरिक नियंत्रण-एकीकृत फ्रेमवर्क में स्थापित मानदंडों के आधार पर 31 दिसंबर, 20XX तक वित्तीय रिपोर्टिंग पर प्रभावी आंतरिक नियंत्रण बनाए रखा है। ट्रेडवे कमीशन (सीओएसओ) के प्रायोजक संगठनों की समिति। कंपनी का प्रबंधन वित्तीय रिपोर्टिंग पर प्रभावी आंतरिक नियंत्रण बनाए रखने और वित्तीय रिपोर्टिंग पर आंतरिक नियंत्रण की प्रभावशीलता के आकलन के लिए जिम्मेदार है। हमारी जिम्मेदारी प्रबंधन के मूल्यांकन और हमारे ऑडिट के आधार पर वित्तीय रिपोर्टिंग पर कंपनी के आंतरिक नियंत्रण की प्रभावशीलता पर एक राय व्यक्त करना है। हमने अपना ऑडिट सार्वजनिक कंपनी लेखा पर्यवेक्षण बोर्ड (संयुक्त राज्य अमेरिका) के मानकों के अनुसार किया। उन मानकों के लिए आवश्यक है कि हम इस बारे में उचित आश्वासन प्राप्त करने के लिए ऑडिट की योजना बनाएं और निष्पादित करें कि क्या सभी भौतिक मामलों में वित्तीय रिपोर्टिंग पर प्रभावी आंतरिक नियंत्रण बनाए रखा गया था। वित्तीय रिपोर्टिंग पर आंतरिक नियंत्रण की हमारी लेखापरीक्षा में वित्तीय रिपोर्टिंग पर आंतरिक नियंत्रण की समझ प्राप्त करना, प्रबंधन के मूल्यांकन का मूल्यांकन करना, आंतरिक नियंत्रण के डिजाइन और परिचालन प्रभावशीलता का परीक्षण और मूल्यांकन करना, और ऐसी अन्य प्रक्रियाओं को निष्पादित करना शामिल है जिन्हें हम परिस्थितियों में आवश्यक मानते हैं। हमारा मानना है कि हमारा ऑडिट हमारी राय के लिए उचित आधार प्रदान करता है।

वित्तीय रिपोर्टिंग पर एक कंपनी का आंतरिक नियंत्रण एक ऐसी प्रक्रिया है जो आम तौर पर स्वीकृत लेखांकन सिद्धांतों के अनुसार वित्तीय रिपोर्टिंग की विश्वसनीयता और बाहरी उद्देश्यों के लिए वित्तीय विवरण तैयार करने के संबंध में उचित आश्वासन प्रदान करने के लिए डिज़ाइन की गई है। वित्तीय रिपोर्टिंग पर कंपनी के आंतरिक नियंत्रण में वे नीतियां और प्रक्रियाएं शामिल हैं जो (1) रिकॉर्ड के रखरखाव से संबंधित हैं, जो उचित विवरण में, कंपनी की संपत्तियों के लेनदेन और स्वभाव को सटीक और निष्पक्ष रूप से दर्शाती हैं; (2) उचित आश्वासन प्रदान करें कि आम तौर पर स्वीकृत लेखांकन सिद्धांतों के अनुसार वित्तीय विवरण तैयार करने की अनुमति देने के लिए लेनदेन को आवश्यक रूप से दर्ज किया जाता है, और कंपनी की प्राप्तियां और व्यय केवल कंपनी के प्रबंधन और निदेशकों के प्राधिकरण के अनुसार किए जा रहे हैं; और (3) कंपनी की परिसंपत्तियों के अनधिकृत अधिग्रहण, उपयोग या निपटान की रोकथाम या समय पर पता लगाने के संबंध में उचित आश्वासन प्रदान करें, जिसका वित्तीय विवरणों पर महत्वपूर्ण प्रभाव पड़ सकता है।

इसकी अंतर्निहित सीमाओं के कारण, आंतरिक विवादवित्तीय रिपोर्टिंग पर रोल करने से ग़लतबयानी को रोका या पता नहीं लगाया जा सकता है। इसके अलावा, भविष्य की अवधि में प्रभावशीलता के किसी भी मूल्यांकन के अनुमान इस जोखिम के अधीन हैं कि स्थितियों में बदलाव के कारण नियंत्रण अपर्याप्त हो सकता है, या नीतियों या प्रक्रियाओं के अनुपालन की डिग्री खराब हो सकती है।

हमारी राय में, प्रबंधन का आकलन कि एबीसी कंपनी ने 31 दिसंबर, 20XX तक वित्तीय रिपोर्टिंग पर प्रभावी आंतरिक नियंत्रण बनाए रखा है, सीओएसओ द्वारा जारी आंतरिक नियंत्रण-एकीकृत फ्रेमवर्क में स्थापित मानदंडों के आधार पर, सभी भौतिक मामलों में उचित रूप से कहा गया है। इसके अलावा, हमारी राय में, एबीसी कंपनी ने सभी भौतिक मामलों में, COSO द्वारा जारी आंतरिक नियंत्रण-एकीकृत फ्रेमवर्क में स्थापित मानदंडों के आधार पर, 31 दिसंबर, 20XX तक वित्तीय रिपोर्टिंग पर प्रभावी आंतरिक नियंत्रण बनाए रखा।

चिंता जा रही है

गोइंग कंसर्न एक शब्द है [2] जिसका अर्थ है कि एक इकाई निकट भविष्य में काम करना जारी रखेगी जो आम तौर पर अगले 12 महीनों से अधिक है, जब तक कि वह संचालन के लिए पर्याप्त संसाधन उत्पन्न या प्राप्त करता है। यदि ऑडिटी एक चालू संस्था नहीं है, तो इसका मतलब है कि इकाई अगले बारह महीनों के भीतर खुद को बनाए रखने में सक्षम नहीं हो सकती है। लेखापरीक्षकों को रिपोर्ट जारी करने से पहले लेखापरीक्षिती की मौजूदा चिंता पर विचार करना आवश्यक है।^[8] यदि ऑडिटी एक चालू संस्था है, तो ऑडिटर किसी भी तरह से अपनी रिपोर्ट में संशोधन नहीं करता है। हालाँकि, यदि ऑडिटर मानता है कि ऑडिटी एक चालू चिंता का विषय नहीं है, या निकट भविष्य में एक चालू चिंता का विषय नहीं होगा, तो ऑडिटर को ऑडिट में राय पैराग्राफ से पहले या राय पैराग्राफ के बाद एक व्याख्यात्मक पैराग्राफ शामिल करना आवश्यक है। स्थिति स्पष्ट करती रिपोर्ट,^[8]^[9] द्वारा जारी एक इकाई की चालू चिंता के रूप में जारी रखने की क्षमता पर लेखा परीक्षक का विचार, जिसे आमतौर पर 'चालू चिंता प्रकटीकरण' के रूप में जाना जाता है। ऐसी राय को अयोग्य संशोधित राय कहा जाता है।

दुर्भाग्य से, कई लेखा परीक्षक इस प्रकटीकरण को अपनी राय में शामिल करने के लिए अनिच्छुक हो रहे हैं, क्योंकि कुछ लोगों द्वारा इसे स्वयं-पूर्ण भविष्यवाणी माना जाता है।^[8]इसका कारण यह है कि चालू चिंता की कमी के प्रकटीकरण को निवेशकों, ऋण देने वाली संस्थाओं और क्रेडिट एजेंसियों द्वारा नकारात्मक रूप से देखा जाता है, और इसलिए यह संभावना कम हो जाती है कि लेखापरीक्षिती प्रकटीकरण होने के बाद जीवित रहने के लिए आवश्यक पूंजी या उधार प्राप्त कर सकता है। यदि ऐसी स्थिति होती है, तो लेखापरीक्षिती के एक चालू चिंता का विषय बनना बंद करने की अधिक संभावना है, जबकि लेखापरीक्षक संभावित भविष्य की लेखापरीक्षा व्यस्तताओं को खो देता है, और इसलिए लेखापरीक्षक पर चालू चिंता के प्रकटीकरण को शामिल करने से बचने के लिए दबाव डाला जा सकता है। 2001 के दिवालियापन पर किए गए एक अध्ययन में, 2001 में दिवालियापन का सामना करने वाली चयनित सार्वजनिक कंपनियों में से लगभग आधे (48%) के पास पिछले ऑडिटर की रिपोर्ट में चालू चिंता का खुलासा नहीं था।^[8]इसके अतिरिक्त, अमेरिकी इतिहास में 20 सबसे बड़े दिवालियापन में से 12 दिवालियापन 2001 और 2002 के बीच हुए और उनमें से किसी के भी पिछले ऑडिटर की रिपोर्ट में चालू चिंता का खुलासा नहीं किया गया था।^[8]

जहां तक ऑडिटर की रिपोर्ट के वास्तविक शब्दों का सवाल है, जब ऑडिटर द्वारा गोइंग कंसर्न की कमी का निर्धारण किया जाता है, तो प्रकटीकरण पैराग्राफ में स्थिति बताई जानी चाहिए, ऑडिटर का दृढ़ संकल्प बताया जाना चाहिए, और स्थिति को ठीक करने के लिए ऑडिटी की योजना बताई जानी चाहिए। प्रकटीकरण पैराग्राफ को तुरंत राय पैराग्राफ का पालन करना चाहिए।

निम्नलिखित पैराग्राफ का सबसे व्यापक रूप से उपयोग किया जाने वाला प्रारूप है, जो इस मामले में, उस कंपनी से संबंधित है जिसे बार-बार घाटा हो रहा है:^[10]

संलग्न वित्तीय विवरण यह मानते हुए तैयार किए गए हैं कि कंपनी एक चालू संस्था बनी रहेगी। जैसा कि वित्तीय विवरणों के नोट (एक्स) में चर्चा की गई है, कंपनी को बार-बार घाटा हुआ है और शुद्ध पूंजी की कमी है। ये स्थितियाँ एक चालू संस्था के रूप में जारी रहने की इसकी क्षमता पर पर्याप्त संदेह पैदा करती हैं। इन मामलों के संबंध में प्रबंधन की योजनाओं का वर्णन नोट (एक्स) में भी किया गया है। वित्तीय विवरणों में परिसंपत्ति वहन राशि की पुनर्प्राप्ति और वर्गीकरण या देनदारियों की राशि और वर्गीकरण से संबंधित कोई भी समायोजन शामिल नहीं है, जिसके परिणामस्वरूप कंपनी चालू चिंता के रूप में जारी रखने में असमर्थ हो सकती है।

अन्य व्याख्यात्मक जानकारी और पैराग्राफ

हालाँकि ऊपर उल्लिखित ऑडिटर रिपोर्ट वित्तीय विवरण ऑडिट के लिए मानक रिपोर्ट हैं, ऑडिटर रिपोर्ट की समग्र राय को बदले बिना आवश्यक समझे जाने पर रिपोर्ट में अतिरिक्त जानकारी जोड़ सकता है। आमतौर पर, इस अतिरिक्त जानकारी को राय पैराग्राफ के बाद शामिल किया जाता है, हालांकि कुछ स्थितियों में यह आवश्यक होता है कि अतिरिक्त जानकारी को राय पैराग्राफ से पहले पैराग्राफ में शामिल किया जाए। सबसे अधिक बार आने वाले पैराग्राफ में शामिल हैं:

रिपोर्ट के वितरण को सीमित करना - कुछ अवसरों में, ऑडिट रिपोर्ट एक निर्दिष्ट उपयोगकर्ता तक ही सीमित होती है और ऑडिटर रिपोर्ट में इस प्रतिबंध को शामिल करता है, जैसे नकद आधार पर किए गए वित्तीय विवरणों के लिए एक रिपोर्ट जो केवल कर उद्देश्यों के लिए तैयार की जाती है, वित्तीय पूर्ण स्वामित्व वाली सहायक कंपनी के लिए विवरण जिसके वित्तीय विवरण का एकमात्र उपयोगकर्ता इसकी मूल कंपनी है, आदि।
अतिरिक्त या पूरक जानकारी - कुछ लेखापरीक्षितियों में उनके वित्तीय विवरणों के साथ अतिरिक्त और/या पूरक जानकारी शामिल होती है जो सीधे वित्तीय विवरणों से संबंधित नहीं होती है। आकार, समय, स्थान और/या तकनीकी बाधाओं के कारण उदाहरण। जब मुख्य लेखा परीक्षक को किसी अन्य लेखा परीक्षक के काम पर भरोसा करना पड़ता है, तो मुख्य लेखा परीक्षक या तो घटक की जानकारी के लिए ज़िम्मेदारी स्वीकार कर सकता है और ऑडिट रिपोर्ट को संशोधित नहीं कर सकता है, या विशिष्ट घटक पर ऑडिट को अस्वीकार करने का विकल्प चुन सकता है, यह कहते हुए कि मुख्य लेखा परीक्षक ने ऑडिट नहीं किया है घटक, कि किसी अन्य ऑडिटर ने घटक का ऑडिट किया, कि घटक की ऑडिट की गई जानकारी इसलिए किसी अन्य ऑडिटर की जिम्मेदारी है, और यह कि मुख्य ऑडिटर इसे मूल ऑडिटी की जानकारी में शामिल कर रहा है। यदि उपयोग किया जाता है, तो यह अस्वीकरण आमतौर पर परिचयात्मक पैराग्राफ में शामिल किया जाता है।

विभिन्न देशों में वित्तीय विवरणों पर लेखा परीक्षक की रिपोर्ट

ऑडिटर की रिपोर्ट आमतौर पर अलग-अलग देशों में अलग-अलग नहीं होती है, हालांकि कुछ देशों को अतिरिक्त या कम शब्दों की आवश्यकता होती है। संयुक्त राज्य अमेरिका में, ऑडिटरों को स्कोप पैराग्राफ में एक वाक्यांश शामिल करने की आवश्यकता होती है जिसमें कहा गया हो कि उन्होंने संयुक्त राज्य अमेरिका में आम तौर पर स्वीकृत ऑडिटिंग मानकों के अनुसार अपना ऑडिट किया है, और, राय पैराग्राफ में, बताएं कि क्या वित्तीय विवरण प्रस्तुत किए गए हैं संयुक्त राज्य अमेरिका में आम तौर पर स्वीकृत लेखांकन सिद्धांतों के अनुरूप। कुछ देश, जैसे फिलीपींस, संयुक्त राज्य अमेरिका में जारी की गई समान रिपोर्टों का उपयोग करते हैं, इस अपवाद के साथ कि दूसरे पैराग्राफ में कहा जाएगा कि ऑडिट ऑडिटिंग पर फिलिपींस मानकों के अनुसार आयोजित किया गया था, और वित्तीय विवरण फिलीपीन के अनुसार हैं वित्तीय रिपोर्टिंग मानक।

राय खरीदारी

ओपिनियन शॉपिंग एक शब्द है जिसका उपयोग बाहरी लेखा परीक्षकों द्वारा किया जाता है और, एनरॉन और आर्थर एंडरसन अकाउंटिंग घोटालों के बाद, मीडिया और आम जनता लेखापरीक्षितियों को संदर्भित करती है जो लेखापरीक्षकों को अनुबंधित या अस्वीकार करते हैं, जो कि वे लेखापरीक्षिती पर जारी की जाने वाली राय रिपोर्ट के प्रकार के आधार पर करते हैं।^[8]इस अवधारणा के अंतर्निहित सिद्धांत यह हैं कि लेखापरीक्षिती लेखापरीक्षकों को उनके काम के लिए मुआवजा (जिसे लेखापरीक्षा शुल्क कहा जाता है) के साथ-साथ भविष्य के लेखापरीक्षा कार्यों का पुरस्कार भी निर्धारित करते हैं; ऐसी फीस ऑडिटर की आय का मुख्य स्रोत है; कि कुछ लेखापरीक्षिती लेखापरीक्षकों को अनुबंधित करने का प्रयास कर सकते हैं जो लेखापरीक्षितियों की आवश्यकताओं के आधार पर लेखापरीक्षा राय जारी करेंगे; और यह कि कुछ ऑडिटर ऐसी मांगों का पालन करने के इच्छुक हैं, जब तक कि उन्हें भविष्य में ऑडिट संबंधी प्रतिबद्धताओं का आश्वासन दिया जाता है।

सबसे आम उदाहरण एक ऑडिटी है जो जानता है कि वर्तमान ऑडिटर एक योग्य, प्रतिकूल, या राय रिपोर्ट का अस्वीकरण जारी करने जा रहा है, जो राय जारी होने से पहले ऑडिट सगाई को रद्द कर देता है, और बाद में किसी अन्य ऑडिटर की खरीदारी करता है जो ऐसा करने को तैयार है। पिछले अनुभागों में उल्लिखित किसी भी योग्य स्थिति की परवाह किए बिना, एक अयोग्य राय जारी करें। हालाँकि, राय की खरीदारी राय जारी करने के आधार पर लेखापरीक्षकों से अनुबंध करने वाले लेखापरीक्षितियों तक सीमित नहीं है। इसमें ऐसे ऑडिटर भी शामिल हैं जो उचित ऑडिटिंग के बिना अयोग्य रिपोर्ट जारी करके, या ऑडिट को प्रभावित करने वाले भौतिक मुद्दों की अनदेखी करके ऑडिटर्स को अत्यधिक खुश कर रहे हैं। इन ऑडिटरों का उद्देश्य भविष्य की ऑडिट व्यस्तताओं और फीस को सुरक्षित करने के लिए अन्य ऑडिटरों की तुलना में अधिक आकर्षक और आसान दिखना है।

हालाँकि अधिकांश ऑडिटर गारंटीकृत ऑडिट शुल्क के लिए अपने पेशे और प्रतिष्ठा को खतरे में डालने को तैयार नहीं हैं, लेकिन कुछ ऐसे भी हैं जो पूरी तरह से ऑडिट संलग्नता प्राप्त करने या बनाए रखने के आधार पर राय जारी करेंगे। इसमें वे ऑडिटर शामिल हैं जो जानबूझकर गैरकानूनी गतिविधियों में लगे ऑडिटर्स के लिए असंशोधित अयोग्य राय देते हैं, ऑडिटर्स जिनके कारण दायरे में भौतिक कमी आई है, ऑडिटर्स जिनके पास चिंता का अभाव है,^[8]या लेखापरीक्षिती जो कपटपूर्ण वित्तीय विवरण प्रस्तुत करते हैं (जैसे एनरॉन और आर्थर एंडरसन)। यह स्थिति स्पष्ट रूप से हितों का टकराव है जिससे ऑडिटर की स्वतंत्रता और ऑडिट करने की क्षमता (एआईसीपीए आचार संहिता) में बाधा आनी चाहिए, लेकिन कुछ ऑडिटर स्वेच्छा से इस क़ानून की अनदेखी करते हैं।

इस स्थिति को ठीक करने के लिए हाल के कानूनों और उद्योग मानकों को लागू किया गया है, जिसमें सर्बनेस-ऑक्सले अधिनियम और एआईसीपीए के अभ्यास-निगरानी कार्यक्रम और सहकर्मी समीक्षा कार्यक्रम शामिल हैं, जो कुछ मामलों में स्वैच्छिक हैं, और अन्य मामलों में आवश्यक हैं।^[11]

अन्य संलग्नक और रिपोर्ट

ऐसे कई अन्य ऑडिट और मूल्यांकन हैं जो एक बाहरी ऑडिटर पिछले अनुभागों में उल्लिखित कार्यों के अलावा करता है, प्रत्येक अपनी संबंधित मानक रिपोर्ट के साथ:

प्रमाणन ऑडिट रिपोर्ट (उदाहरण के लिए, आईएसओ 9000 ऑडिट रिपोर्ट)
संकलन (ऑडिट नहीं, बल्कि एक रिपोर्ट की आवश्यकता है)
उचित सावधानी
पर्यावरण लेखापरीक्षा रिपोर्ट
वित्तीय पूर्वानुमान
सार्वजनिक कंपनी के फॉर्म 10-क्यू और फॉर्म 10-K को दाखिल करना
प्रक्रियाओं पर सहमति
आंतरिक ऑडिट रिपोर्ट
नियामक निरीक्षण रिपोर्ट
वित्तीय विवरणों की समीक्षा (बहुत सीमित ऑडिटिंग प्रक्रियाओं के साथ एक सिंहावलोकन)
धोखाधड़ी और भौतिकता ज्ञापन
दूसरे की राय लेना
एक्सबीआरएल आश्वासन
सूचना सुरक्षा ऑडिट, सूचना प्रौद्योगिकी ऑडिट या सूचना प्रौद्योगिकी सुरक्षा ऑडिट

लेखापरीक्षा समिति या बोर्ड को रिपोर्ट करें

वित्तीय विवरणों पर ऑडिटर की रिपोर्ट आम तौर पर ऑडिट की प्रक्रियाओं और निष्कर्षों पर बहुत सीमित विवरण प्रदान करती है। इसके विपरीत, लेखा परीक्षक निदेशक मंडल या बोर्ड की लेखा परीक्षा समिति को अधिक विवरण प्रदान करते हैं। 2002 की शुरुआत से, कई देशों ने ऑडिट समिति को ऑडिट की प्राथमिक जिम्मेदारी सौंपी है।^[12] उदाहरण के लिए, संयुक्त राज्य अमेरिका मेंSarbanes-Oxley अधिनियम अधिनियम की धारा 204 2002 में पारित हुई^[13] ऑडिटरों को ऑडिट समितियों को कुछ जानकारी संप्रेषित करने की आवश्यकता थी, जिन्हें पूरी तरह से स्वतंत्र होना आवश्यक था, और ऑडिट समिति को ऑडिटर की नियुक्ति के लिए भी जिम्मेदार बनाया गया था।^[14] अगस्त 2012 में, यू.एस. पब्लिक कंपनी अकाउंटिंग ओवरसाइट बोर्ड ने ऑडिटिंग मानक संख्या 16 को अंतिम रूप दिया,^[15] जिसके लिए लेखापरीक्षा समिति को अतिरिक्त संचार की आवश्यकता होती है।^[16]

यह भी देखें

संदर्भ

The Independent Auditor's Report on a Complete Set of General Purpose Financial Statements [3]

↑ Chen, C.J.P., Srinidhi, B. & Su, X., 2014, 'Effect of auditing: Evidence from variability of stock returns and trading volume', China Journal of Accounting Research 7(4), 223–245. https://doi.org/10.1016/j.cjar.2014.11.002
↑ David, R. (2017). Contribution of records management to audit opinions and accountability in government. South African Journal of Information Management, 19(1), 1-14. https://doi.org/10.4102/sajim.v19i1.771
↑ Accounting What The Numbers Mean, (Marshall, McManus, Viele 2008), Mc Graw Hill
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↑ लेखा परीक्षकों की रिपोर्ट के लिए पीपीसी की मार्गदर्शिका, थॉमसन प्रकाशन समूह, वॉल्यूम। 1, अध्याय 6:अनिश्चितताएँ, धारा 606: चिंताग्रस्त समस्याएँ
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↑ Audit Committee Reports Before and After Sarbanes-Oxley: A Study of Companies Listed on the NYSE Archived 2015-02-14 at the Wayback Machine The CPA Journal.
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↑ Hoffelder K. (2012). New Audit Standard Encourages More Talking. CFO Magazine.

[1] Chen, C.J.P., Srinidhi, B. & Su, X., 2014, 'Effect of auditing: Evidence from variability of stock returns and trading volume', China Journal of Accounting Research 7(4), 223–245. https://doi.org/10.1016/j.cjar.2014.11.002

[2] David, R. (2017). Contribution of records management to audit opinions and accountability in government. South African Journal of Information Management, 19(1), 1-14. https://doi.org/10.4102/sajim.v19i1.771

[3] Accounting What The Numbers Mean, (Marshall, McManus, Viele 2008), Mc Graw Hill

[fundamental-4] "Fundamental Analysis: The Auditor's Report" Archived January 27, 2007, at the Wayback Machine by Investopedia.com

[5] "संग्रहीत प्रति" (PDF). Archived (PDF) from the original on 2013-07-17. Retrieved 2013-04-27.

[6] Auditing & Assurance Services: A systematic approach. Messier, W and C. Emby. McGraw-Hill Ryerson Limited, 2005.

[using_disclaimers-7] 7.0 ^7.1 ^7.2 ऑडिट रिपोर्ट में अस्वीकरण का उपयोग करना: राय के विभिन्न पहलुओं को समझना Archived 2007-03-02 at the Wayback Machineरॉबर्ट आर. डेविस द्वारा, सीपीए जर्नल, 2004, 24 जनवरी 2007 को पुनःप्राप्त

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[SAS_59-9] ऑडिटिंग मानकों पर वक्तव्य संख्या 59: ऑडिटिंग स्टैंडर्ड्स बोर्ड

[PPC_GC-10] लेखा परीक्षकों की रिपोर्ट के लिए पीपीसी की मार्गदर्शिका, थॉमसन प्रकाशन समूह, वॉल्यूम। 1, अध्याय 6:अनिश्चितताएँ, धारा 606: चिंताग्रस्त समस्याएँ

[11] "संग्रहीत प्रति" (PDF). Archived (PDF) from the original on 2014-05-21. Retrieved 2014-05-21.

[12] Enhancing transparency of the audit committee auditor oversight process Archived June 2, 2013, at the Wayback Machine. Ernst & Young.

[13] Section 204 -- Auditor Reports to Audit Committees Archived June 15, 2013, at the Wayback Machine. Securities Lawyer's Deskbook.

[14] Audit Committee Reports Before and After Sarbanes-Oxley: A Study of Companies Listed on the NYSE Archived 2015-02-14 at the Wayback Machine The CPA Journal.

[15] Auditing Standard No. 16: Communications with Audit Committees Archived 2013-03-16 at the Wayback Machine. PCAOB.

[16] Hoffelder K. (2012). New Audit Standard Encourages More Talking. CFO Magazine.

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